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金錢信託課稅解析

作者:黃文和會計師
所謂「金錢信託」通常指受託人於受理信託時,其受託標的物為金錢,信託終了或依信託契約約定應返還受益本金時,亦以金錢為給付標的。由於金錢信託最能讓銀行發揮其投資理財之管理效能,所以受託人通常以金融機構居多。又一般人採用信託目的不外「自益」、「他益」、抑是「部分自益、部分他益」,以下將就目的之不同而自契約生效、持續至結束過程中應該課什麼稅分別說明:
  1. 自益信託:委託人與受益人同一人,委託人即為「信託財產」之最終所有 者,故信託財產之形式移轉〈委託人與受託人間或受託人與新受託人間之移轉〉沒有產生實質財產移轉,故不課徵移轉稅、贈與稅或所得稅等。又受託人每年因運用「信託財產」產生之所得時,非屬受託人之所得,應視為委託人〈亦為受益人〉之所得,課徵所得稅。
  2. 他益信託:個人贈與財產予他人時,贈與人依遺產贈與稅法規定應繳納贈與稅,受贈人則不用再申報課徵所得稅,故信託為「他益」時,委託人已將「信託利益之權利價值」贈與他人,自應申報繳納贈與稅,受益人則不用申報「信託利益之權利價值」課徵所得稅,但受託人每年運用信託財產而產生之所得,應視同受益人之所得課徵所得稅。受託人依信託契約規定,將「信託財產」返還受益人時,係屬信託財產之形式移轉,受益人不用申報課稅。
  3. 部分自益、部分他益之信託:應計算委託人放棄信託利益之價值〈即屬他益部分〉申報繳納贈與稅,受贈人享受委託人所放棄之「信託利益之權利價值」不用申報課稅,至於受託人每年因運動「信託財產」產生之所得應區分屬於那一位受益人〈包括委託人及受贈人〉,由各該受益人分別申報繳納所得稅。受託人依信託契約規定,將「信託財產」分別返還委託人或受贈人時,係屬信託財產之形式移轉,委託人或受贈人不用申報課稅。

 

作者:黃文和會計師
學歷:輔仁大學會計系學士
政治大學會計研究所碩士
經歷:安侯協和會計師事務所查帳部主任
安仕聯合會計師事務所合夥會計師
輔仁大學會計系兼任講師
德明技術學院財稅系兼任講師
財團法人會計研究發展基金會講師
現任:安貞聯合會計師事務所所長
財團法人中華民國財稅基金會講師

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